1. Главное меню
2. Статьи
3. Крестьянские (фермерские) хозяйства

Налогообложение КФХ зависит от того, является ли КФХ юридическим лицом, а также от применяемого режима налогообложения.

Крестьянское (фермерское) хозяйство (КФХ) может осуществлять предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (далее - Закон N 74-ФЗ)).
Главой КФХ может быть гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя (п. 5 ст. 23 ГК РФ).
КФХ может быть создано и как юридическое лицо (п. 2 ст. 50, п. 1 ст. 86.1 ГК РФ).
КФХ, которые созданы как юридические лица в соответствии с Законом РСФСР от 22.11.1990 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", вправе сохранить статус юридического лица. К ним подлежат применению правила ст. 86.1 ГК РФ (п. 3 ст. 23 Закона N 74-ФЗ, ч. 7 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2012 N 302-ФЗ).
Далее рассмотрим некоторые вопросы уплаты налогов в рамках различных систем налогообложения.

НДФЛ
При осуществлении предпринимательской деятельности без образования юридического лица глава КФХ должен самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ, а также представлять декларацию по форме 3-НДФЛ (ст. 227 НК РФ). При этом применяется основная прогрессивная ставка НДФЛ, которая зависит от величины доходов (п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 225 НК РФ).
Указанная налоговая ставка подлежит применению в отношении совокупности всех налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 1.1, 1.2, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ.
При исчислении налоговой базы в части расходов глава КФХ вправе получить профессиональный вычет. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности. Расходы определяются в порядке гл. 25 НК РФ.
Если документально подтвердить расходы невозможно, вычет предоставляется в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).
При этом не подлежат обложению НДФЛ доходы главы КФХ, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, в течение 5 лет считая с года регистрации указанного хозяйства. Указанная норма применяется и к доходам иных членов КФХ (п. 14 ст. 217 НК РФ, Письма ФНС России от 09.02.2021 N СД-4-3/1527@, Минфина России от 18.03.2020 N 03-04-05/20872).
ИП, чтобы налоговый орган имел возможность идентифицировать его как главу КФХ, может подать (направить) в регистрирующий орган заявление по форме Р24001 для внесения в ЕГРИП соответствующих сведений (Письмо Минфина России от 29.03.2024 N 03-04-05/28546).
Также освобождаются от обложения НДФЛ суммы, полученные главой КФХ за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ в виде грантов на создание и развитие КФХ, единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера, грантов на развитие семейной животноводческой фермы, субсидий (п. п. 14.1, 14.2 ст. 217 НК РФ).
Если в КФХ принимаются работники, то глава КФХ или юридическое лицо являются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать и уплатить НДФЛ с доходов работников также по основной прогрессивной ставке НДФЛ (п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы
Главы КФХ являются плательщиками страховых взносов на ОПС и ОМС и производят уплату страховых взносов в совокупном фиксированном размере за себя и за каждого члена КФХ (пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 2.1 ст. 430 НК РФ).
Главы КФХ также являются плательщиками страховых взносов с выплат, производимых КФХ в пользу наемных работников, которые не являются членами КФХ. Указанные выплаты облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 419, ст. 420 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.05.2020 N 03-15-05/41631).
Относительно порядка начисления и уплаты страховых взносов главами КФХ см., например, ситуацию "Каков порядок начисления и уплаты страховых взносов главами крестьянских (фермерских) хозяйств?".

НДС
Главы КФХ, а также юридические лица признаются налогоплательщиками НДС (ст. 143 НК РФ, Письмо ФНС России от 23.07.2019 N СД-19-3/198). Здесь следует учесть, что налогообложение ввоза и реализации продовольственных товаров, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, осуществляется по ставке НДС 10%. Также при соблюдении некоторых условий ставку НДС 10% можно применять в отношении ввоза и реализации племенных животных (птиц и рыб), указанных в пп. 1.2 п. 2 ст. 164 НК РФ, а также полученных от них семени, эмбрионов, яиц (п. п. 5 и 10 ст. 164 НК РФ).

Налог на прибыль
При применении юридическим лицом - КФХ общей системы налогообложения налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной либо переработанной сельскохозяйственной продукции, составляет 0% при соблюдении определенных условий (п. 1.3 ст. 284, п. 2 ст. 346.2 НК РФ).
К сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 N 458 (п. 3 ст. 346.2 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.09.2020 N 03-03-06/1/84185).
Сельскохозяйственным товаропроизводителям, отвечающим критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, необходимо обеспечить раздельный учет доходов и расходов (в том числе внереализационных доходов и расходов) по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, облагаемой по ставке 0%, и по иным видам деятельности (п. 2 ст. 274 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.01.2025 N 03-03-06/1/2109).
При этом порядок определения налоговой базы по прибыли, облагаемой по ставке 0%, распространяется на все группы доходов (расходов), включая внереализационные доходы (расходы). Внереализационные доходы (расходы), которые непосредственно связаны с осуществлением деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя, облагаемой налогом на прибыль организаций по ставке 0%, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности (Письма ФНС России от 03.06.2020 N СД-4-3/9218, Минфина России от 03.06.2020 N 03-03-06/1/47353, от 06.06.2022 N 03-03-06/1/52940).
Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей от иных видов деятельности, в том числе доходы в виде процентов по депозитным счетам, подлежат учету в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке по ставке 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.02.2024 N 03-03-06/1/9179).

ЕСХН
ЕСХН введен гл. 26.1 НК РФ специально для сельскохозяйственных производителей. Для его применения необходимо соблюсти предусмотренное условие о том, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг должна составлять не менее 70% (пп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Следует учесть, что в указанную расчетную долю дохода не включается выручка от реализации продукции, произведенной собственными силами из покупного сырья, включая продукцию первичной переработки, произведенную из него (Письмо Минфина России от 08.09.2021 N 03-11-06/1/72722).
Преимущество ЕСХН состоит в том, что не уплачиваются (п. 3 ст. 346.1 НК РФ):
• налог на прибыль организаций (доход, облагаемый по общей ставке);
• налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями);
• НДФЛ (в отношении доходов индивидуального предпринимателя, за исключением налога с дивидендов и налога с доходов, облагаемых по ставкам 35% и 9%);
• налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).
Налогоплательщики ЕСХН признаются плательщиками НДС, но вправе применить освобождение при соблюдении ограничения по доходам, полученным от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, за предшествующий период - 60 млн руб. без учета налога (абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ).
Также при выплате дохода организации и главы КФХ являются налоговыми агентами по НДФЛ и уплачивают страховые взносы (п. 4 ст. 346.1 НК РФ).
Налоговая ставка по ЕСХН устанавливается в размере 6%, при этом законом субъекта РФ могут быть установлены дифференцированные ставки от 0% до 6% в зависимости от ряда критериев (ст. 346.8 НК РФ). Базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1 ст. 346.6 НК РФ). Однако перечень расходов, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы, ограничен (п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Поскольку КФХ может применять ЕСХН, если подпадает под предусмотренные условия, не следует допускать превышения доли доходов от деятельности, не связанной с сельским хозяйством, поскольку в таком случае налогоплательщик может быть переведен на ОСН с доначислением соответствующих налогов и пеней (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).
По нашему мнению, режим ЕСХН является оптимальным режимом налогообложения для КФХ, если возможно соблюдение необходимых для применения данного режима налогообложения условий.

УСН
Преимуществом УСН для КФХ является то, что нет необходимости следить за непревышением 70%-ного порога доли доходов (пп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ).
Применение УСН также предусматривает освобождение от уплаты (п. п. 2 - 3 ст. 346.11 НК РФ):
• налога на прибыль организаций по общей ставке;
• налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость);
• НДФЛ в отношении доходов от предпринимательской деятельности (за исключением налога с дивидендов и налога с доходов, облагаемых по ставкам 35% и 9%);
• налога на имущество физических лиц (за исключением объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ).
КФХ на УСН признаются налогоплательщиками НДС. При этом они освобождаются от исполнения обязанностей плательщика НДС, если сумма их доходов за предыдущий год не превысила в совокупности 60 млн руб. или же если это вновь созданные организации или вновь зарегистрированные ИП. Представлять уведомление об освобождении от уплаты НДС в налоговый орган не нужно (п. п. 1, 3 ст. 145, п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).
При доходах от 60 млн руб. до 250 млн руб. в год налогоплательщики, применяющие УСН, вправе платить НДС по ставке 5%, а при доходах от 250 млн руб. до 450 млн руб. в год - по ставке 7%. При применении пониженных ставок 5 и 7% "входной" НДС нельзя принять к вычету. Если КФХ на УСН не применяют пониженные ставки, НДС им нужно исчислять и уплачивать так же, как на ОСН (п. 1 ст. 145, п. 8 ст. 164, пп. 8 п. 2 ст. 170, пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171 НК РФ).
При исчислении налога возможно выбрать объект налогообложения и соответствующую ставку налога: в размере 6% с доходов либо 15% с объекта "доходы минус расходы" (п. п. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ). При применении объекта налогообложения "доходы минус расходы" перечень учитываемых расходов ограничен (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Однако с учетом преимуществ иных систем налоговое бремя по УСН предполагает уплату налогов в большем размере, а также нужно следить, например, за размером выручки, численностью работников и стоимостью основных средств у организаций (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Кроме того, при получении из бюджета субсидий в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" они должны быть учтены в составе доходов при определении налоговой базы по УСН как внереализационные доходы (при использовании объекта "доходы") (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
КФХ, являющееся организацией и выбравшее в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов не более чем на 50% (Письмо Минфина России от 25.07.2022 N 03-11-06/2/71485).

ПСН
Законодательством установлены следующие виды предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальный предприниматель может применять ПСН (п. 2 ст. 346.43 НК РФ), в частности:
• производство молочной продукции;
• растениеводство, услуги в области растениеводства;
• животноводство, услуги в области животноводства.
В случае осуществления видов деятельности, указанных в п. 6 ст. 346.43 НК РФ (например, производства подакцизных товаров), а также если средняя численность наемных работников за налоговый период превысит 15 человек, налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН (пп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
При этом важно отметить еще одно ограничение. Субъекты РФ вправе в целях установления размера единого потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода объединять в одном патенте виды предпринимательской деятельности в области животноводства, в области растениеводства и (или) услуги, предоставляемые в указанных областях (пп. 5 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
Применение ПСН освобождает от уплаты, в частности (п. п. 10, 11 ст. 346.43 НК РФ):
• НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);
• налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, за исключением объектов налогообложения по налогу на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ);
• НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН, а также уплачиваемого при ввозе товаров и при исполнении обязанностей налогового агента).
Сумму налога при применении ПСН можно в предусмотренном порядке уменьшить на суммы страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в этом налоговом периоде; расходов на выплату больничных (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), оплачиваемых по закону за счет работодателя, в части, не покрытой страховыми выплатами; платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным с имеющими лицензии страховыми организациями, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются по закону за счет средств работодателя (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Недостатком ПСН является то, что налог уплачивается в фиксированном размере, вне зависимости от полученного дохода, по ставке 6% (в общем случае), также необходимо следить за непревышением численности работников и размера доходов (60 млн руб.). Если какой-то вид деятельности не подпадает под ПСН, следует обеспечить ведение раздельного учета доходов и расходов (п. 5 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.45, ст. 346.48, п. 6 ст. 346.53 НК РФ).
Вместе с тем патент может быть приобретен на конкретный срок (что актуально, учитывая сезонность работ) и нет обязанности по сдаче отчетности по этому виду деятельности (п. 5 ст. 346.45, ст. 346.52 НК РФ).

Налог на имущество физических лиц
Глава КФХ является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения по данному налогу и уплачивает данный налог, кроме тех случаев, когда в связи с применением специальных налоговых режимов предусмотрено освобождение от его уплаты (ст. ст. 400 - 401 НК РФ, Письмо ФНС России от 23.07.2019 N СД-19-3/198). Налог уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (п. 2 ст. 409 НК РФ).
В случае неполучения указанного уведомления необходимо сообщить о наличии объектов налогообложения в налоговый орган (п. 2.1 ст. 23 НК РФ).