ООО приобрело в собственность земельный участок (разрешенное использование - размещение образователь
Вопрос: ООО приобрело в собственность земельный участок (разрешенное использование - размещение образовательного учреждения). Земельный участок на данный момент не используется.
Согласно НК РФ налоговые ставки определяются органами муниципального образования в зависимости от вида разрешенного использования. Существуют ли какие-то ограничения по применению указанного вида разрешенного использования земельного участка? Должен ли вид деятельности организации соответствовать разрешенному использованию земельного участка при применении налоговых ставок по земельному налогу? ООО образовательной деятельностью не занимается.
Ответ: Налоговая ставка в отношении земельного участка, предоставленного для размещения образовательного учреждения, не может превышать 1,5 процента. Налоговая ставка устанавливается именно в отношении земельного участка, и объектом налогообложения является именно земельный участок, а не вид деятельности налогоплательщика, а значит, вид деятельности организации не влияет на размер налоговой ставки по земельному налогу. В то же время, если ООО земельный участок с разрешенным использованием "размещение образовательного учреждения" использует не в соответствии с данным разрешенным использованием, ООО может быть привлечено к административной ответственности по ч. 1 ст. 8.8 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Ограничения по применению указанного вида разрешенного использования земельного участка заключаются в том, что земельный участок должен быть использован именно для размещения организации, осуществляющей образовательную деятельность.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 394 Налогового кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Согласно п. 2 ст. 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований.
Как следует из изложенного, в пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ не указаны земельные участки, имеющие такое разрешенное использование, как размещение образовательного учреждения.
Следовательно, налоговая ставка в отношении таких земельных участков не может превышать 1,5 процента.
При этом отметим, что налоговая ставка устанавливается именно в отношении земельного участка и объектом налогообложения исходя из п. 1 ст. 389 НК РФ является именно земельный участок, а не вид деятельности налогоплательщика, а значит, вид деятельности организации не определяет налоговую ставку по земельному налогу.
Необходимо иметь в виду, что на основании ч. 1 ст. 8.8 КоАП РФ использование земельного участка не по целевому назначению в соответствии с его принадлежностью к той или иной категории земель и разрешенным использованием или неиспользование земельного участка, предназначенного для сельскохозяйственного производства либо жилищного или иного строительства, в указанных целях в течение срока, установленного федеральным законом, за исключением случая, предусмотренного ч. 1.1 данной статьи, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи до одной тысячи пятисот рублей, на должностных лиц - от двух тысяч до трех тысяч рублей, на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
Статьей 42 Земельного кодекса РФ установлено, что собственники земельных участков обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением и принадлежностью к той или иной категории земель и разрешенным использованием способами.
Пункт 18 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" предусматривает, что образовательная организация - некоммерческая организация, осуществляющая на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности в соответствии с целями, ради достижения которых такая организация создана.
Следовательно, если ООО земельный участок с разрешенным использованием "размещение образовательного учреждения" использует не в соответствии с данным разрешенным использованием, ООО может быть привлечено к административной ответственности по ч. 1 ст. 8.8 КоАП РФ. Ограничения по применению указанного вида разрешенного использования земельного участка заключаются в том, что земельный участок должен быть использован именно для размещения организации, осуществляющей образовательную деятельность.
Ю.М.Лермонтов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
06.05.2014