ПИСЬМО от 23 декабря 2005 г. N 03-06-01-02/42
Вопрос: Просим разъяснить следующие вопросы. На какие виды земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования, распространяются льготы по земельному налогу, установленные п. 2 ст. 395 НК РФ? Каков порядок учета и налогообложения налогом на имущество организаций имущества казны муниципального образования, не закрепленного в хозяйственном ведении и оперативном управлении государственных и муниципальных унитарных предприятий и организаций?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 декабря 2005 г. N 03-06-01-02/42
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по затронутым в нем вопросам об освобождении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования, от уплаты земельного налога и о налогообложении имущества, отнесенного к категории казенного, налогом на имущество организаций сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 395 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации освобождаются от налогообложения земельным налогом - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.
При применении данной льготы следует учитывать, что согласно п. 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 24.12.1991 N 61 "О классификации автомобильных дорог в Российской Федерации" к автомобильный дорогам общего пользования относятся внегородские автомобильные дороги, которые являются государственной собственностью Российской Федерации и подразделяются на: дороги общего пользования, являющиеся федеральной собственностью, - федеральные дороги; дороги субъектов Российской Федерации, относящиеся соответственно к собственности субъектов Российской Федерации.
Согласно ст. 2 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" дорога - обустроенная или приспособленная и используемая для движения транспортных средств полоса земли либо поверхность искусственного сооружения. Дорога включает в себя одну или несколько проезжих частей, а также трамвайные пути, тротуары, обочины и разделительные полосы при их наличии.
При этом в соответствии с международной Конвенцией "О дорожном движении" заключенной в Вене 8 ноября 1968 г. и ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 N 5938-VIII, неотъемлемой частью дороги является полоса отвода автомобильных дорог.
Учитывая изложенное, освобождению от налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 395 Кодекса подлежат земельные участки, занятые государственными автомобильными дорогами общего пользования, включая проезжую часть дороги, разделительные полосы, пути, тротуары, обочины, полосу отвода автомобильных дорог.
В отношении вопроса, связанного с налогообложением имущества казны, Департамент, с учетом заключения Департамента бюджетной политики, сообщает следующее.
Имущество казны субъекта Российской Федерации (муниципального образования) следует учитывать на балансе исполнительного органа государственной власти (местного самоуправления), на который возложены функции управления и распоряжения государственным (муниципальным) имуществом, в том числе имуществом казны субъекта Российской Федерации (муниципального образования).
Объекты муниципальной казны следует отражать и учитывать на балансе Комитета по управлению имуществом на соответствующих счетах аналитического учета счета 010000000 "Нефинансовые активы" в порядке, установленном Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету", регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета имущества в бюджетных организациях.
Согласно п. 1 ст. 374 Кодекса объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Следовательно, объекты муниципальной казны, учитываемые на счете 010000000 в качестве основных средств, впредь до их закрепления в соответствии с п. 4 ст. 214 Гражданского кодекса Российской Федерации за государственными предприятиями и учреждениями в форме оперативного управления или хозяйственного ведения, будут являться объектом налогообложения налогом на имущество организаций у исполнительного органа государственной власти (местного самоуправления), на который возложены функции управления и распоряжения государственным (муниципальным) имуществом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
23.12.2005