Вопрос: Организация приобрела земельный участок 22.12.2010. Как заполнить строку 210 декларации по
Вопрос: Организация приобрела земельный участок 22.12.2010. Как заполнить строку 210 декларации по земельному налогу? Нужно ли платить налог за 2010 г.?
Ответ: Если организация приобрела земельный участок 22.12.2010, то платить земельный налог за 2010 г. не требуется, однако налоговую декларацию за 2010 г. представить необходимо, указав в строке 210 "0-".
Обоснование: В соответствии с п. 7 ст. 396 Налогового кодекса РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено данной статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
Как разъяснено в Письме Минфина России от 08.09.2006 N 03-06-01-02/36 (доведено Письмом ФНС России от 09.11.2006 N ММ-6-21/1088@), налогоплательщик, у которого возникло право после 15-го числа месяца, должен уплатить налог с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок.
Таким образом, в указанной ситуации организация не должна исчислять земельный налог за декабрь 2010 г.
Правомерность подобного вывода подтверждается судебной практикой. ФАС Московского округа в Постановлении от 10.02.2010 N КА-А40/121-10 указал, что согласно п. 7 ст. 396 НК РФ, если переход права собственности состоялся после 15-го числа месяца, такой месяц не признается для целей исчисления земельного налога. Учитывая, что право собственности на земельные участки, переданные в рамках договора мены, возникли у организации 22.12.2005 согласно свидетельствам о государственной регистрации права, вывод о том, что организация в период с 22.12.2005 по 31.12.2005 имела право не уплачивать земельный налог, является правомерным.
Следовательно, первым месяцем, за который организация должна будет исчислить земельный налог, является январь 2011 г., т.е. он относится уже к другому налоговому периоду.
В соответствии с п. 1 ст. 398 НК РФ налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.
Следует учитывать, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. На это указано в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации", а также в Определении Конституционного Суда РФ от 11.07.2006 N 265-О.
Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.
Следовательно, несмотря на то что фактически за декабрь 2010 г. организация не должна была исчислять земельный налог, поскольку участок находился у нее в собственности, обязанность по представлению налоговой декларации за 2010 г. у организации имеется.
Приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95н утверждены формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядки их заполнения.
Строка 210 предусматривает количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода. Согласно Порядку заполнения декларации по данной строке указывается количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода. При этом, если возникновение (прекращение) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
В указанной ситуации в данной строке необходимо указать "0-".
Ю.М.Лермонтов
Минфин России
23.07.2011