Вопрос: Организации передан земельный участок в бессрочное пользование, в отношении которого устан
Вопрос: Организации передан земельный участок в бессрочное пользование, в отношении которого установлена категория разрешенного использования, при которой необходимо применять налоговую ставку 1,5%, впоследствии в течение данного налогового периода категория разрешенного использования была изменена на категорию, в отношении которой также необходимо исчислять сумму земельного налога с применением налоговой ставки 1,5%. При изменении категории разрешенного использования надлежащим органом в установленном порядке была повышена кадастровая стоимость данного земельного участка. Исходя из какой кадастровой стоимости земельного участка подлежит уплате земельный налог?
Ответ: В случае повышения кадастровой стоимости земельного участка при изменении категории его разрешенного использования земельный налог следует уплачивать исходя из кадастровой стоимости, установленной по состоянию на 1 января текущего налогового периода.
Обоснование: Согласно положениям ст. 393 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.
Основываясь на нормах п. 1 ст. 391 НК РФ, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Нормами абз. 1 п. 2 ст. 396 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.
Как следует из норм п. 1 ст. 388 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Пунктом 2 ст. 66 Земельного кодекса РФ предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п. 3 ст. 66 ЗК РФ. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством РФ об оценочной деятельности.
Исходя из норм п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 394 НК РФ определено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Минфин России придерживается позиции, исходя из которой если правообладатель земельного участка в налоговом периоде не меняется, то при изменении вида разрешенного использования земельного участка и его кадастровой стоимости в течение налогового (отчетного) периода для целей налогообложения в течение данного налогового (отчетного) периода кадастровая стоимость и ставка налога должны применяться исходя из данных государственного земельного кадастра (государственного кадастра объектов недвижимости) и документов на земельный участок, действующих на 1 января налогового периода. Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 09.07.2008 N 03-05-04-02/40 (направлено Письмом ФНС России от 28.07.2008 N ШТ-6-3/531@).
Принимая во внимание позицию Минфина России, можно сделать вывод, что сумма земельного налога исчисляется из кадастровой стоимости участка, установленной по состоянию на 1 января текущего налогового периода.
А.Ю.Рахаев
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
04.08.2011