ПИСЬМО от 2 ноября 2006 г. N 03-06-02-04/153
Вопрос: О порядке исчисления земельного налога в случае проведения межевания земельного участка, принадлежащего организации на праве постоянного (бессрочного) пользования, и присвоения земельному участку нового кадастрового номера в течение налогового периода, но при отсутствии государственной регистрации прекращения права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком с прежним кадастровым номером.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 ноября 2006 г. N 03-06-02-04/153
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики о порядке уплаты земельного налога сообщает следующее.
В соответствии со ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом налогоплательщиками земельного налога не признаются организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
На основании п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Таким образом, основанием для уплаты земельного налога является документ, подтверждающий право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или права пожизненного наследуемого владения.
У ЗАО имеется свидетельство о праве постоянного (бессрочного) пользования земельным участком (общей площадью 7804 кв. м), зарегистрированное в установленном порядке в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Вместе с тем в целях оформления права собственности на земельный участок было проведено его межевание, в результате которого площадь участка была уменьшена на 2161 кв. м и составила соответственно 5643 кв. м; также был получен новый кадастровый номер земельного участка и выдан новый кадастровый план. Однако изменение границ земельного участка не было зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
В связи с этим сообщаем, что присвоение земельному участку нового кадастрового номера рассматривается не как изменение границ существующего участка, а как выделение нового земельного участка. Следовательно, присвоение нового кадастрового номера земельному участку в течение налогового периода по земельному налогу влечет одновременное прекращение (в отношении первоначального земельного участка) и возникновение (в отношении нового земельного участка) права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования или права пожизненного наследуемого владения.
При этом исчисление земельного налога в данной ситуации осуществляется на основании п. 7 ст. 396 Кодекса, согласно которому в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
Учитывая вышеизложенные положения гражданского и налогового законодательства Российской Федерации, считаем, что до момента государственной регистрации прекращения права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком исчисление земельного налога должно производиться на основании имеющегося у организации свидетельства о праве постоянного (бессрочного) пользования земельным участком исходя из всей площади данного участка (7804 кв. м).
Одновременно сообщаем, что с момента введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются только государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления (п. 1 ст. 20 Земельного кодекса Российской Федерации). Иные юридические лица, имеющие земельные участки на праве постоянного (бессрочного) пользования, обязаны переоформить данное право на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность до 1 января 2008 г. В случае приобретения земельного участка в собственность обязанность по уплате земельного налога у организации возникнет с момента государственной регистрации права собственности на земельный участок.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.11.2006