ПИСЬМО от 16 июня 2009 г. N 03-05-06-02/51
Вопрос: Гаражный кооператив, расположенный в г. Набережные Челны, уплачивает земельный налог из членских взносов собственников гаражей. Некоторые члены кооператива относятся к категориям граждан, для которых предусмотрены льготы, в частности ветераны, инвалиды, участники ВОВ, инвалиды I и II групп, инвалиды с детства. Правомерен ли отказ налоговых органов в предоставлении льгот по уплате земельного налога указанным членам кооператива?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 июня 2009 г. N 03-05-06-02/51
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу об уплате земельного налога и сообщается следующее.
С 1 января 2006 г. на всей территории Российской Федерации вступила в силу гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которой земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.
В соответствии со ст. 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В ст. 395 Кодекса определены категории налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земельного налога на федеральном уровне. Однако указанные льготы на пенсионеров не распространяются.
Вместе с тем согласно п. 2 ст. 387 Кодекса при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Так, с 1 января 2009 г. на территории г. Набережные Челны Республики Татарстан земельный налог установлен Решением городского Совета от 19.11.2008 N 35/6 "О земельном налоге" (далее - Решение).
Указанным Решением определены категории налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земельного налога, в частности ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, ветераны и инвалиды боевых действий, лица, имеющие I и II группы инвалидности, участники Великой Отечественной войны, а также граждане, на которых законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников Великой Отечественной войны.
Таким образом, собственник земельного участка, занятого гаражом, имеющий право на получение льготы по уплате земельного налога, освобождается от уплаты земельного налога в отношении этого земельного участка.
Вместе с тем следует отметить, что основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок.
В связи с этим, если земельный участок, занятый гаражами, находится в собственности или предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование юридическому лицу, плательщиком земельного налога в соответствии со ст. 388 Кодекса в отношении такого земельного участка является данное юридическое лицо.
В этом случае оснований для применения налоговых льгот, установленных Решением для физических лиц, в отношении земель юридического лица не имеется.
Учитывая изложенное, по вопросу предоставления гаражным кооперативам льготы по уплате земельного налога следует обращаться в представительный орган муниципального образования по месту нахождения земельного участка.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.06.2009