Об уплате НДФЛ при обмене в 2015 г.
Вопрос: Об уплате НДФЛ при обмене в 2015 г. земельного участка и жилого дома на квартиру, если право собственности на участок и дом зарегистрировано на супруга в 2006 г., а в 2014 г. право собственности оформлено на супругу в связи со смертью супруга.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 февраля 2015 г. N 03-04-05/9103
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при отчуждении имущества физического лица в обмен на квартиру и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что во время нахождения в браке супругу налогоплательщика был предоставлен земельный участок для индивидуального жилищного строительства, на котором в дальнейшем был построен жилой дом. Право собственности на земельный участок и жилой дом было зарегистрировано на супруга в 2006 году. В 2014 году в связи со смертью супруга право собственности на земельный участок и жилой дом в порядке наследования было оформлено на супругу. В 2015 году земельный участок и жилой дом планируется обменять на квартиру.
Статьей 567 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам главы 31 Гражданского кодекса Российской Федерации и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать.
Согласно пункту 17.1 статьи 217 Кодекса доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению.
В соответствии с положениями Гражданского и Семейного кодексов Российской Федерации недвижимое имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из супругов вносились деньги на его приобретение.
То есть моментом возникновения права собственности на земельный участок и жилой дом у супруги является не дата получения свидетельства о праве собственности на указанное имущество, приобретенное в порядке наследования в связи со смертью супруга в личную собственность, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данное имущество на супруга в 2006 году.
Таким образом, обязанности по уплате налога на доходы физических лиц при совершении супругой в 2015 году мены земельного участка и жилого дома на нем, находящихся в ее собственности более трех лет, у супруги не возникает.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
24.02.2015