Об исчислении НДФЛ при продаже жилого дома
Вопрос: Об исчислении НДФЛ при продаже жилого дома (квартиры, комнаты, дачи, садового домика, земельного участка), выкупленного у арендодателя по истечении срока аренды.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 ноября 2014 г. N 03-04-05/57322
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при продаже имущества, выкупленного у арендодателя после истечения срока аренды, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса указанный вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.
Вместе с тем подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Статьей 624 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.
В целях исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право уменьшить сумму доходов, полученных от продажи имущества, на сумму, фактически уплаченную за указанное имущество при его выкупе у арендодателя после окончания срока аренды.
Суммы арендных платежей уплачиваются арендатором за пользование арендованным имуществом, находящимся в собственности арендодателя, и в связи с этим не могут рассматриваться в качестве расходов на приобретение имущества в случае его выкупа.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
13.11.2014