Налогоплательщик (физическое лицо) в одном налоговом
Вопрос: Налогоплательщик (физическое лицо) в одном налоговом периоде продал три объекта жилых помещений по 1,5 млн руб. каждый. Ранее данные объекты недвижимости были куплены по 1 млн руб. каждый. Вправе ли налогоплательщик, учитывая пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ, применить налоговый вычет в размере 1 млн руб. к каждому проданному объекту? Каков размер налоговой базы по НДФЛ в данном случае?
Ответ: При продаже физическим лицом в одном налоговом периоде нескольких объектов жилых помещений возможно использование права на получение имущественных налоговых вычетов в размерах сумм, полученных от их продажи, но не превышающих суммарно 1 млн руб.
Таким образом, в рассматриваемом случае размер налоговой базы по НДФЛ при продаже в одном налоговом периоде трех объектов жилых помещений в случае применения имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ, составит 3,5 млн руб.
Обоснование: Согласно положениям пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, в размере, не превышающем в целом 1 млн руб.
Таким образом, размер имущественного вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, ограничен 1 млн руб.
Следовательно, при продаже в одном налоговом периоде нескольких объектов жилых помещений налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в размерах сумм, полученных от их продажи, но не превышающих суммарно 1 млн руб.
Аналогичные разъяснения также содержатся в Письмах Минфина России от 30.01.2015 N 03-04-05/3644, от 19.12.2014 N 03-04-05/65902, от 06.06.2013 N 03-04-05/20959 и ФНС России от 20.12.2012 N ЕД-4-3/21744@.
Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае размер налоговой базы по НДФЛ при продаже в одном налоговом периоде трех объектов жилых помещений в случае применения имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, составит 3,5 млн руб. (1,5 млн руб. + 1,5 млн руб. + 1,5 млн руб. - 1 млн руб.).
При этом следует отметить, что на основании пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением вышеуказанных объектов жилых помещений.
Перечень фактических расходов налогоплательщика на приобретение квартиры установлен пп. 4 п. 3 ст. 220 НК РФ.
Сумма дохода, превышающая суммы примененных имущественных налоговых вычетов, предусмотренных п. 1 ст. 220 НК РФ, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.
А.В.Манойло
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
20.03.2015