ПИСЬМО от 5 августа 2003 г. N 26-12/42966
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 августа 2003 г. N 26-12/42966
В соответствии со ст. 260 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) лица, имеющие в собственности земельный участок, вправе продавать его, дарить, отдавать в залог или сдавать в аренду и распоряжаться им иным образом (ст. 209 ГК РФ) постольку, поскольку соответствующие земли на основании закона не исключены из оборота или не ограничены в обороте.
Согласно ст. 6 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) объектами земельных отношений, в частности, являются части земельных участков.
Следует отметить, что согласно п. 5 ст. 22 Земельного кодекса арендатор земельного участка вправе передать свои права и обязанности по договору аренды земельного участка третьему лицу без согласия собственника земельного участка при условии его уведомления, если договором аренды земельного участка не предусмотрено иное.
Согласно п. 6 ст. 22 Земельного кодекса арендатор земельного участка имеет также право передать арендованный земельный участок в субаренду в пределах срока договора аренды земельного участка без согласия собственника земельного участка при условии его уведомления, если договором аренды земельного участка не предусмотрено иное.
В указанных случаях ответственным по договору аренды земельного участка перед арендодателем становится новый арендатор земельного участка. При этом заключение нового договора аренды земельного участка не требуется.
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В рассматриваемом случае уплата организацией арендных платежей за часть земельного участка, на котором находится принадлежащее ей строение, осуществляется организацией-представителем, что оформлено доверенностью и соглашением сторон.
Согласно ст. 182 ГК РФ сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, в частности, основанного на доверенности, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого.
При этом не являются представителями лица, действующие хотя и в чужих интересах, но от собственного имени (коммерческие посредники, конкурсные управляющие при банкротстве, душеприказчики при наследовании и т.п.), а также лица, уполномоченные на вступление в переговоры относительно возможных в будущем сделок.
На основании изложенного, если с учетом положений Земельного кодекса организация - арендатор земельного участка передает свои права и обязанности в отношении части земельного участка третьему лицу, последнее должно уплачивать арендную плату, при этом организация вправе осуществлять указанные платежи через представителя.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли документально подтвержденные и обоснованные расходы организации в виде арендных платежей (или их возмещения) пропорционально занимаемой строением организации доле на арендуемом земельном участке, осуществляемые через третью организацию собственнику участка, могут быть учтены в соответствии со ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин