ПИСЬМО от 14 октября 2019 г. N 03-03-06/1/78532 "Об учете в целях налога на прибыль расходов в виде процентов по долговому обязательству, если при переуступке прав требования задолженность стала контролируемой."

ПИСЬМО от 14 октября 2019 г. N 03-03-06/1/78532 "Об учете в целях налога на прибыль расходов в виде процентов по долговому обязательству, если при переуступке прав требования задолженность стала контролируемой."

 

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением от 14.08.2019 сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что на основании пункта 1 статьи 384 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты.

В соответствии с установленным статьей 328 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) порядком ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам налогоплательщик самостоятельно отражает сумму расходов в сумме причитающихся в соответствии с условиями договоров процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом положений статьи 269 НК РФ. Сумма расхода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается на дату признания расходов, определяемую в соответствии с положениями статей 272 - 273 НК РФ.

Если в соответствии с критериями пункта 2 статьи 269 НК РФ задолженность отвечает признакам контролируемой задолженности и соответствует требованиям пункта 3 статьи 269 НК РФ, то в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль на последнее число каждого отчетного (налогового) периода включается предельный размер процентов, рассчитанный в соответствии с пунктом 4 статьи 269 НК РФ.

Предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности исчисляется налогоплательщиком на последнее число каждого отчетного (налогового) периода.

Таким образом, в случае если при переуступке прав требования задолженность перед новым кредитором начинает отвечать критериям отнесения задолженности к контролируемой, налогоплательщик-должник обязан при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать положения пунктов 2 - 13 статьи 269 НК РФ.