ПИСЬМО от 17 февраля 2017 г. N 03-05-05-01/9043

Вопрос: Согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

При этом согласно ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Таким образом, отнесение объекта основных средств к недвижимому или движимому имуществу приводит к разным налоговым последствиям.

Согласно ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Организация является нефтеперерабатывающим заводом. Большую часть основных средств составляют сооружения, машины и оборудование, здания. При этом, учитывая специфику хозяйственной деятельности, здания (кроме административных зданий) по сути выполняют вспомогательную функцию, защищая технологическое оборудование от внешнего неблагоприятного воздействия. Аналогичная функция и у части сооружений: этажерки представляют собой конструкции каркасного типа, служащие для размещения технологического оборудования, площадки - бетонные площадки для размещения технологического оборудования.

Само же технологическое оборудование соединяется, как правило, в технологические системы (линии) производства какого-либо нефтепродукта. Например, в линию получения азота входят: воздушный компрессор, осушитель воздуха, буферная емкость воздуха, адсорбционный модуль, ресивер азота.

В большинстве случаев технологическое оборудование может быть использовано вне тех объектов недвижимости (зданий, этажерок, площадок), на которых смонтировано, перемещено на другие.

В бухгалтерском учете организации здания, этажерки, площадки и размещенное на них технологическое оборудование учитываются согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 как отдельные инвентарные объекты. У них самостоятельные функции, различные сроки полезного использования.

Кроме того, во время строительства новых объектов основных средств подрядчики передают организации титульные временные здания и сооружения, которые предназначены для использования не менее 12 месяцев. Таким образом, они соответствуют критериям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Временные здания и сооружения, по большей части, переместить на другое место, не нанеся им несоразмерного ущерба, невозможно. С этой точки зрения, их следует признать недвижимым имуществом (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Однако при этом на временные здания и сооружения обязательность регистрации возникновения и прекращения прав не распространяется. В соответствии с п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ временные постройки, киоски, навесы и других подобные постройки не признаются объектом капитального строительства.

Каким образом определяется объект недвижимости в целях исчисления налога на имущество организаций: только здания (этажерки, площадки) или здания (этажерки, площадки) с размещенным на них технологическим оборудованием?

Являются ли временные здания и сооружения, учтенные в бухгалтерском учете в составе основных средств, недвижимым имуществом с точки зрения включения в налоговую базу по налогу на имущество организаций?

 

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 17 февраля 2017 г. N 03-05-05-01/9043

 

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о налоге на имущество организаций и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, и терминология "движимого" и "недвижимого" имущества в ПБУ 6/01 не применяется.

Согласно пункту 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При этом в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

По вопросу определения состава недвижимого имущества, относящегося к зданиям и сооружениям, при исчислении налога на имущество организаций рекомендуется руководствоваться Федеральным законом от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений".

Понятия движимого и недвижимого имущества определены статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (пункт 1 статьи 130 ГК РФ). К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Что касается движимого имущества, то вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе (пункт 2 статьи 130 ГК РФ).

Кроме того, особенности бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций, связанных со строительством, установлены пунктом 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160), согласно которому временные (титульные) здания и сооружения по их вводу в эксплуатацию зачисляются в состав основных средств на баланс застройщика. Ликвидация временных (титульных) зданий и сооружений, числящихся на балансе заказчика и используемых только в период строительства основного объекта, производится в общеустановленном порядке с отнесением результата на счет учета прибылей и убытков.

 

Заместитель директора Департамента

В.А.ПРОКАЕВ

17.02.2017