ПИСЬМО от 20 января 2015 г. N ГД-4-3/474@
Вопрос: О возмещении сумм НДС, уплаченных российским организациям при приобретении у них работ (услуг) по проектированию и строительству жилого комплекса для обеспечения служебным жильем сотрудников дипломатического представительства Республики Беларусь.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 20 января 2015 г. N ГД-4-3/474@
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу, касающемуся порядка возмещения сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), уплаченных заявителем российским организациям при приобретении у них работ, услуг по проектированию и строительству жилого комплекса для обеспечения служебным жильем сотрудников, и сообщает следующее.
К рассматриваемому обращению приложено Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о взаимном предоставлении в аренду земельных участков в г. Минске и г. Москве от 27.04.2012, согласно которому белорусской стороне на условиях аренды предоставлен земельный участок в г. Москве под строительство и эксплуатацию жилого комплекса Посольства. Президент Республики Беларусь Указом от 08.04.2014 N 151 (дан в приложении к обращению) в целях укрепления материально-технической базы Посольства, обеспечения жильем его работников и представителей государственных органов Республики Беларусь в Посольстве постановил осуществить в 2014 - 2017 годах проектирование, строительство и ввод в эксплуатацию жилого комплекса Посольства в г. Москве за счет средств республиканского бюджета, предусмотренных Министерству иностранных дел Республики Беларусь.
На основании положений подпункта 7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.
Реализация указанных выше товаров (выполнение работ, оказание услуг) подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы подпункта 7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, утвержден приказом Министерства иностранных дел Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации от 14.12.2011 N 22606/173н (далее - Перечень).
Так, согласно пункту 6 раздела I Перечня в отношении представительств государства Беларусь ставка НДС 0 процентов при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) для официального пользования дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей) применяется без ограничений.
Правила применения положений подпункта 7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2000 N 1033 (далее - Правила).
Пунктом 3 Правил установлено, что применение нулевой налоговой ставки в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, осуществляется путем возмещения налоговыми органами НДС, учтенного в цене товаров (работ, услуг) и уплаченного при их покупке.
В соответствии с пунктом 7 Правил налогоплательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, выставляют счета-фактуры с указанием налоговой ставки в размере 18 (10) процентов или с надписью (штампом) "Без налога (НДС)" в случае реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Возмещение НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, на основании пункта 8 Правил производится по заявлениям, поданным от имени иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, состоящих на учете в налоговом органе Российской Федерации (далее - Заявление). Заявление должно быть подписано главой иностранного дипломатического или приравненного к нему представительства или иным уполномоченным им лицом и представляться в налоговый орган по месту постановки на учет. В случае если Заявление подписывается уполномоченным лицом, в налоговый орган одновременно с Заявлением представляется письмо за подписью главы иностранного дипломатического или приравненного к нему представительства о сроках полномочий такого лица и его должности.
Пунктом 9 Правил предусмотрено, что для подтверждения обоснованности возмещения НДС в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для официального использования иностранным дипломатическим или приравненным к нему представительством, в налоговый орган одновременно с Заявлением представляется официальное письмо иностранного дипломатического или приравненного к нему представительства (за подписью главы представительства или лица, его замещающего, заверенное печатью этого представительства) с указанием наименования товаров (работ, услуг), подтверждающее, что данные товары (работы, услуги) предназначены для официального использования иностранным дипломатическим или приравненным к нему представительством.
Особенности представления документов, подтверждающих обоснованность возмещения НДС в отдельных случаях, а также их оформление, установлены пунктами 10 - 15 Правил.
Налоговый орган проводит проверку обоснованности заявленной к возмещению суммы НДС, в соответствии с положениями пунктов 17 - 19 Правил. Возмещение НДС, согласно пункту 20 Правил, производится путем перечисления возмещаемого налога на счета, указанные в Заявлении, открытые иностранным дипломатическим или приравненным к ним представительствам в уполномоченных банках на территории Российской Федерации.
С учетом изложенного, возмещение сумм НДС, уплаченных при приобретении у российских организаций работ (услуг), выполненных (оказанных) в ходе проектирования и строительства жилого комплекса для обеспечения служебным жильем сотрудников, производится на основании соответствующего Заявления в порядке, установленном Правилами.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО
20.01.2015