Налоговый орган произвел расчет земельного налога
Вопрос: Налоговый орган произвел расчет земельного налога на основании кадастровой стоимости земельного участка, сведения о которой были опубликованы на сайте уполномоченного органа. У налогоплательщика отсутствуют специальные компьютерные программы для просмотра данной информации. В связи с этим налогоплательщик посчитал, что такая информация не является доступной и не может лежать в основе исчисления суммы земельного налога.
Является ли отсутствие у налогоплательщика специальной компьютерной программы для просмотра размещенной информации относительно кадастровой стоимости земельного участка свидетельством ее недоступности?
Ответ: Налогоплательщик должен производить расчет земельного налога на основании кадастровой стоимости земельного участка. Исходя из сложившейся судебной практики отсутствие у налогоплательщика специальной компьютерной программы для просмотра размещенной в общем доступе информации относительно кадастровой стоимости земельного участка не может свидетельствовать о недоступности данной информации.
Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 65 Земельного кодекса РФ для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных ЗК РФ, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.
На основании п. 2 ст. 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п. 3 данной статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.
В силу п. 2 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 N 316 (далее - Правила), государственная кадастровая оценка земель проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения.
Согласно п. 9 Правил государственная кадастровая оценка земель проводится с учетом данных земельного, градостроительного, лесного, водного и других кадастров. Результаты государственной кадастровой оценки земель вносятся в государственный земельный кадастр.
В п. 11 ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Закон N 221-ФЗ) в государственный кадастр недвижимости вносятся в том числе сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости в объеме сведений, определенных порядком ведения государственного кадастра недвижимости.
В соответствии с п. 1 ст. 390 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.
На основании п. 2 ст. 390 НК РФ кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
В силу ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", в случае если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности физических лиц, юридических лиц, эти лица вправе подать запрос о предоставлении сведений о кадастровой стоимости в орган кадастрового учета на территории субъекта Российской Федерации по месту нахождения заказчика работ по определению кадастровой стоимости, которым утверждены результаты ее определения, и получить указанные сведения в порядке, установленном ст. 14 Закона N 221-ФЗ.
Согласно ч. 13 ст. 14 Закона N 221-ФЗ кадастровая справка о кадастровой стоимости объекта недвижимости представляется бесплатно по запросам любых лиц.
В п. 3 ст. 391 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона N 221-ФЗ общедоступные сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, представляются органом кадастрового учета по запросам любых лиц, в том числе посредством почтового отправления, использования информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет.
Кроме того, в Постановлении Правительства РФ от 07.02.2008 N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков" указывается, что сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются в сети Интернет.
Таким образом, сведения о государственной кадастровой оценке земель являются общедоступными сведениями, которые размещаются, в частности, в сети Интернет. Поскольку данная сеть является общедоступной, отсутствие у лица специальной компьютерной программы, которая позволяет эти сведения просмотреть, не может свидетельствовать о недоступности такой информации.
В обоснование данной позиции приведем примеры из судебной практики.
В Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2013 N А41-34624/12 (далее - Постановление N А41-34624/12) указывается, что результаты государственной кадастровой оценки земельных участков, внесенные в федеральный государственный информационный ресурс, не имеют признаков правовых норм - правил поведения, обязательных для неопределенного круга лиц, рассчитанных на неоднократное применение, направленных на урегулирование общественных отношений либо на изменение или прекращение существующих правоотношений. Необходимость наличия на электронном устройстве установленной программы для разархивации файлов, как и программ, необходимых для открытия файлов документов, не может свидетельствовать о недоступности размещенной информации, поскольку такие программы являются общедоступными.
Постановление N А41-34624/12 было оставлено без изменения решением вышестоящего суда - Постановлением ФАС Московского округа от 19.02.2014 N Ф05-190/2014. ФАС также разъяснил, что отсутствие у заявителя специальных компьютерных программ для просмотра размещенной информации не свидетельствует о недоступности такой информации.
Таким образом, сведения о государственной кадастровой оценке земельного участка являются общедоступными сведениями. В частности, такие сведения опубликовываются на специальных сайтах уполномоченных органов в сети Интернет. Сеть Интернет и данные сайты являются общедоступными, поэтому отсутствие у налогоплательщика специальной компьютерной программы для просмотра размещенной информации относительно кадастровой стоимости земельного участка не может свидетельствовать о ее недоступности.
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
23.04.2014