Налогоплательщик в 2014 г. подал в комиссию по рассмотрению споров
Вопрос: Налогоплательщик в 2014 г. подал в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости заявление об оспаривании кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества (торгово-офисной недвижимости), включенного уполномоченным органом власти субъекта РФ в перечень объектов, налоговая база в отношении которых исчисляется как кадастровая стоимость. Оспариваемая кадастровая стоимость была внесена в ГКН в 2013 г. В конце 2014 г. заявление рассмотрено, кадастровая стоимость пересмотрена и измененная кадастровая стоимость внесена в ГКН. Может ли применяться новая кадастровая стоимость для расчета налога на имущество организаций за 2014 г. или она должна применяться для расчета налога за 2015 г.?
Ответ: Если налогоплательщик в 2014 г. подал в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости заявление об оспаривании кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого исчисляется как кадастровая стоимость, притом что оспариваемая кадастровая стоимость была внесена в ГКН в 2013 г., а в конце 2014 г. заявление рассмотрено, кадастровая стоимость пересмотрена и измененная кадастровая стоимость внесена в ГКН, то новая кадастровая стоимость может применяться для расчета налога на имущество организаций за 2014 г.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.
В соответствии с п. 15 ст. 378.2 НК РФ, вступившим в силу с 1 января 2015 г., в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
Указанное положение внесено в ст. 378.2 НК РФ Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" и вступило в силу с 1 января 2015 г.
При этом Федеральным законом N 284-ФЗ аналогичная норма внесена и в гл. 31 "Земельный налог" НК РФ (п. 1 ст. 391 НК РФ).
Кроме того, аналогичная норма содержится и в новой, вступившей в силу с 22 июля 2014 г., редакции ст. 24.20 Федерального закона N 135-ФЗ. В Письме Минфина России от 29.09.2014 N 03-05-РЗ/48574 при этом отмечается, что изменения в данную статью, предусмотренные Федеральным законом от 21.07.2014 N 225-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", применяются к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после 22 июля 2014 г., а также заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных на указанную дату.
Согласно Письму Минфина России от 06.07.2015 N 03-05-04-02/38796 (направлено по системе налоговых органов Письмом ФНС России от 15.07.2015 N БС-4-11/12494) налогообложение земельным налогом в 2014 г. должно было производиться с учетом норм ст. 24.20 Федерального закона N 135-ФЗ (с учетом поправок, внесенных Федеральным законом N 225-ФЗ).
При этом полагаем, что, учитывая абсолютную симметричность данных норм в гл. 30 и 31 НК РФ, данный подход применим и в отношении налога на имущество организаций.
Учитывая изложенное, если налогоплательщик в 2014 г. подал в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости заявление об оспаривании кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого исчисляется как кадастровая стоимость, и оспариваемая кадастровая стоимость была внесена в ГКН в 2013 г., а в конце 2014 г. заявление рассмотрено и кадастровая стоимость пересмотрена и измененная кадастровая стоимость внесена в ГКН, новая кадастровая стоимость может применяться с начала того периода, когда подано соответствующее заявление, то есть с 1 января 2014 г., но не ранее даты внесения оспариваемой стоимости в ГКН, то есть не ранее 2013 г. Таким образом, новая кадастровая стоимость должна применяться для расчета налога на имущество организаций за 2014 г.
О.В.Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
16.10.2015