ПИСЬМО от 2 марта 2006 г. N 28-10/16539
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 марта 2006 г. N 28-10/16539
До 1 января 2005 г. в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в имущественный налоговый вычет включались суммы фактически произведенных расходов, связанных с новым строительством либо приобретением жилого дома или квартиры на территории РФ, но не более 1 000 000 руб., а также суммы, направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ, и фактически израсходованные им на указанные цели.
С 1 января 2005 г. пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ действует в редакции Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй НК РФ" (далее - Закон N 112-ФЗ). В нем определено, что в имущественный налоговый вычет включаются суммы, израсходованные налогоплательщиками на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб., а также суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ, и фактически израсходованные налогоплательщиками на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Согласно Письму Минфина России от 21.12.2004 N 03-05-01-04/117 отсутствие в Законе N 112-ФЗ специальной оговорки, требующейся на основании п. 4 ст. 5 НК РФ для придания обратной силы положениям законодательного акта, улучшающим положение налогоплательщиков, означает, что его соответствующие положения, включая возможность учета в сумме имущественного налогового вычета, предоставляемого налогоплательщикам в связи с расходами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, расходов по уплате процентов по целевым займам (кредитам) наряду с расходами по уплате процентов по ипотечным кредитам, применяются к правоотношениям, возникшим после вступления его в силу, то есть после 1 января 2005 г.
В ст. 5 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (далее - Закон N 102-ФЗ) определено, что по договору об ипотеке может быть заложено недвижимое имущество, права на которое зарегистрированы в порядке, установленном для государственной регистрации прав на недвижимое имущество, в том числе земельные участки, предприятия, здания, сооружения и иное недвижимое имущество, используемое в предпринимательской деятельности, жилые дома, квартиры и части жилых домов и квартир, состоящие из одной или нескольких изолированных комнат, дачи, садовые дома, гаражи и другие строения потребительского назначения, воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты.
В соответствии со ст. 2 Закона N 102-ФЗ ипотека может быть установлена в обеспечение обязательства по кредитному договору, по договору займа или иного обязательства, в том числе обязательства, основанного на купле-продаже, аренде, подряде, другом договоре.
Согласно ст. 10 Закона N 102-ФЗ договор об ипотеке должен быть нотариально удостоверен и подлежит государственной регистрации. Указанный договор считается заключенным и вступает в силу с момента его государственной регистрации.
В данном случае договор не предусматривает залога недвижимого имущества и не прошел государственную регистрацию, а указанный выше кредит не является ипотечным.
Таким образом, поскольку в 2002 г. физическое лицо получило не ипотечный, а целевой кредит на приобретение квартиры, суммы, направленные до 1 января 2005 г. на погашение процентов по данному кредиту, не подлежат включению в сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Сумма средств, направленная в 2005 г. на погашение процентов по целевому кредиту, включается в сумму имущественного налогового вычета при определении налоговой базы по НДФЛ за 2005 г.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы РФ
II ранга
С.Х.АМИНЕВ
02.03.2006