ПИСЬМО от 13 декабря 2007 г. N 03-03-05/268
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 декабря 2007 г. N 03-03-05/268
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций по операциям с закладными и сообщает следующее.
Согласно действующему законодательству (Федеральный закон от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)") закладная признается именной ценной бумагой. Порядок налогообложения прибыли организаций, полученной при совершении операций с ценными бумагами, определен ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В связи с этим операции с закладными подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном для налогообложения операций с ценными бумагами.
В соответствии с п. 8 ст. 280 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, определяется налогоплательщиком отдельно в порядке, установленном указанной статьей.
В соответствии с действующим законодательством закладная составляется залогодателем и выдается первоначальному залогодержателю органом, осуществляющим государственную регистрацию прав, после государственной регистрации ипотеки. Таким образом, первичный залогодержатель не несет расходов на приобретение закладной, а лишь предоставляет кредит под залог имущества, о чем и составлена закладная.
При этом необходимо учитывать, что средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа, а также средства или иное имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, не признаются доходом (расходом) в целях налогообложения налогом на прибыль.
Также сообщаем, что п. 35 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон 216-ФЗ) п. 1 ст. 280 Кодекса дополнен положением, согласно которому налоговая база по операциям с закладными определяется в соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 279 "Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования" Кодекса.
В соответствии со ст. 4 Федерального закона N 216-ФЗ положения п. 1 ст. 280 Кодекса в редакции указанного Федерального закона вступают в силу с 1 января 2008 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, положения п. 1 ст. 280 Кодекса в редакции Федерального закона N 216-ФЗ не могут применяться при исчислении авансовых платежей по налогу на прибыль организаций в 2007 г. Однако данные положения могут быть применены налогоплательщиками в 2008 г. при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 г.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
13.12.2007