ПИСЬМО от 1 августа 2002 г.
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 1 августа 2002 г.
Инспекции Министерства РФ
по налогам и сборам
по Ростовской области
В связи с поступающими запросами о порядке применения единого налога на вмененный доход предприятиям, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, Управление Министерства РФ по налогам и сборам по Ростовской области направляет для использования в работе обзор ответов по наиболее часто встречающимся в переписке вопросам по указанному налогу.
1. Вопрос: Предприятие общественного питания (кафе), помимо оказания этих услуг населению, отпускает на сторону предприятиям и организациям продукцию собственного производства (мучные и кондитерские изделия) для последующей перепродажи. Является ли в данном случае предприятие плательщиком единого налога или данная деятельность должна облагаться в общеустановленном порядке?
Ответ: Согласно ст. 2 Областного закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 30.11.98 N 14-ЗС юридические лица, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере общественного питания (кроме школьных) со среднесписочной численностью работающих за квартал, предшествующий отчетному, не превышает 50 человек являются плательщиками единого налога на вмененный доход.
Услуги общественного питания, оказываемые юридическими лицами - индивидуальными предпринимателями, и перечисленные в пунктах 4.2-4.5 ГОСТа Р 50764-95 "Услуги общественного питания. Общие требования", утвержденного постановлением Госстандарта России от 05.04.95 N 200 и введенного в действие с 01.07.95, переводятся на уплату единого налога на вмененный доход только в части по оказанию этих услуг физическим лицам.
Деятельность же по реализации кулинарной продукции и кондитерских изделий юридическим лицам не переводится на уплату единого налога на вмененный доход и должна облагаться в общеустановленном порядке.
2. Вопрос: У предприятия общественного питания имеется выделенная торговая площадь для оказания услуг на время сезона (летняя площадка). Следует ли включить площадь летней площадки в количество физических показателей при расчете единого налога?
Ответ: Физическим показателем, характеризующим данный вид деятельности, является торговая и производственная площади, а также оборудованное рабочее место.
В случае, когда предприятие общественного питания оказывает эти услуги на закрепленной за ним летней площадке, то при расчете единого налога в количестве физических показателей учитывается данная площадь. При этом следует руководствоваться договорами аренды с земельными комитетами администраций районов и городов.
3. Вопрос: Включаются ли в состав производственных помещений у предприятий общепита моечные помещения?
Ответ: При определении производственных помещений предприятиям следует руководствоваться СНИПом II-Л.8-71, согласно которому к производственным помещениям относится: горячий и холодный цеха; помещения для резки хлеба; доготовочный цех; цех обработки зелени; мясной, рыбный и овощной цеха; помещения для мучных изделий; моечные столовой, кухонной посуды; моечная и кладовая тары для полуфабрикатов и помещение заведующего производством.
4. Вопрос: В системе общественного питания ОАО действует два типа предприятий: кафе, реализующее алкогольную продукцию и имеющее свободный вход для посетителей, и рабочая столовая закрытого типа, не реализующая алкогольную продукцию и обслуживающая только работников завода. Приготовление пищи и для столовой, и для кафе осуществляется на производственных площадях кафе. Как правильно распределять производственные площади в конкретном случае при расчете единого налога?
Ответ: В соответствии с приложением 2 к Областному закону от 30.11.98 N 14-ЗС "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (с последующими изменениями и дополнениями) к предприятиям общественного питания закрытой сети, обслуживающих ограниченный контингент и не реализующих алкогольную продукцию, пиво и табачные изделия, применяется корректирующий коэффициент 0,1.
Поэтому при расчете единого налога на вмененный доход от оказания услуг общественного питания используются физические показатели - торговая и производственная площади, то в части производственных площадей, используемых одновременно для предприятий общественного питания открытой и закрытой сети, они должны распределяться при расчете налога по удельному весу выручки по каждой точке общественного питания в общем объеме выручки, так как других методов расчета Областной закон не предусматривает.
5. Вопрос: Предприятие через магазин отпускает домам инвалидов, детским, лечебным, оздоровительным учреждениям по безналичному расчету продукты питания. Подлежит ли данный вид деятельности обложению единым налогом на вмененный доход?
Ответ: Федеральным законом от 31.07.98 N 148-ФЗ не дано определение розничной торговли для применения данного Федерального закона. В связи с этим, для целей применения законодательства о едином налоге на вмененный доход понятие "розничная торговля" следует определять в соответствии с нормами гражданского законодательства Российской Федерации, а также изданными в соответствии с ними правовыми актами.
В соответствии со статьей 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
По договору поставки (статья 506 Гражданского кодекса Российской Федерации) продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок (или сроки) производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.
Таким образом, из содержания статей 492 и 506 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является цель дальнейшего использования приобретенного покупателем товара.
При этом, не предусмотрено учитывать форму расчета за указанный товар (наличная и безналичная).
Также следует иметь в виду, что ряд товаров, реализуемых через розничную сеть, из числа выставленных на обозрение и классифицированных в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг, предназначается не только для личного потребления или домашнего использования населением, но и для хозяйственных нужд субъектов предпринимательской деятельности в целях обеспечения их функционирования.
Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 5 Постановления Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 22.10.97 N 18, если данные товары приобретались у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Учитывая вышеизложенное, а также разъяснения Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, продажа организациям в розничной торговой сети товаров для обеспечения своей деятельности (не для дальнейшей их перепродажи) следует рассматривать как розничную торговлю, налогообложение которой осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством о едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности.
6. Вопрос: Предприятие согласно учредительным документам зарегистрировано по определенному юридическому адресу. Принадлежащая ему столовая располагается на территории предприятия и имеет вход на другую улицу. Какой корректирующий коэффициент по зонированию следует применить по столовой в данном случае?
Ответ: В данной ситуации следует применить корректирующий коэффициент по юридическому адресу предприятия.
7. Вопрос: На балансе автотранспортного предприятия, осуществляющего грузовые перевозки, находятся легковой транспорт, автобус, тягачи, прицепы, полуприцепы и грузовой автомобиль. Легковой автомобиль и автобус используются только в своей хозяйственной деятельности, т.е. для перевозки своих работников. Грузовой автомобиль находится три месяца на капитальном ремонте.
Как должны учитываться в расчете единого налога на вмененный доход вышеуказанные транспортные средства?
Ответ: Согласно статьи 2 Областного закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31.11.98 г. N 14-ЗС (с последующими изменениями и дополнениями) организации с численностью до 100 человек, оказывающие транспортные услуги (грузовые и пассажирские перевозки), являются плательщиками единого налога на вмененный доход.
Статьей 6 вышеназванного Областного закона предусмотрено, что сумма налога определяется исходя из числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности.
В соответствии с п. 4 Инструкции N 16-07 от 29.06.99 "О порядке исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, установленного Областным законом от 30.11.98 N 14-ЗС" при расчете единого налога количество физических показателей учитывается во всех видах транспортных средств (действующих и бездействующих), числящихся на балансе предприятия и стоящих на учете в ГИБДД.
С учетом изложенного транспортные средства предприятия, предназначенные для перевозки своих работников (легковой транспорт и автобусы), не будут включаться в расчет единого налога на вмененный доход.
Что касается грузового автомобиля, находящегося на капитальном ремонте, то он будет учитываться в количестве физических показателей при расчете единого налога.
Транспортные средства (тягачи), не осуществляющие грузовые перевозки без прицепов и полуприцепов, не включаются в расчет единого налога. Что касается прицепов и полуприцепов, то они будут учитываться в количестве физических показателей при расчете единого налога на вмененный доход.
При этом следует отметить, что в случае, если у предприятия имеется два тягача и три прицепа, то для целей налогообложения принимается три прицепа. В случае, если у предприятия имеется три тягача и два прицепа, то для целей налогообложения принимается два прицепа.
8. Вопрос: Автотранспортное предприятие, занимающееся грузовыми перевозками, имеет филиал на территории Ростовской области, который также оказывает транспортные услуги. Как учитывается численность работников в целях налогообложения в данном случае?
Ответ: Для целей налогообложения численность работников автотранспортной организации при переводе на уплату единого налога на вмененный доход считается в целом по юридическому лицу.
9. Вопрос: Автозаправочная станция осуществляет отпуск горюче-смазочных материалов через топливно-раздаточные колонки одновременно физическим и юридическим лицам, т.е. осуществляет розничную и оптовую торговлю.
Является ли отпуск ГСМ через АЗС юридическим лицам оптовой торговлей? Каким образом следует определять в данном случае физический показатель базовой доходности?
Как распределять имущество АЗС для расчета налога на имущество по оптовой торговле?
Каким образом исчислять налог на прибыль, НДС, НГСМ, социальный налог при оптовой торговле?
Ответ: Федеральным законом от 31.07.98 N 148-ФЗ не дано определение розничной торговли. В связи с этим для целей применения законодательства о едином налоге на вмененный доход понятие "розничная торговля" следует определять в соответствии с нормами гражданского законодательства Российской Федерации, а также изданными в соответствии с ними правовыми актами.
В соответствии со статьей 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
По договору поставки (статья 506 Гражданского кодекса Российской Федерации) продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок (или сроки) производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным пользованием.
Таким образом, из содержания статей 492 и 506 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является цель дальнейшего использования приобретенного покупателем товара.
При этом, не предусмотрено учитывать форму расчета за указанный товар (наличная и безналичная).
При отнесении реализации горюче-смазочных материалов юридическим лицам к розничной или оптовой торговле для целей применения законодательства о едином налоге на вмененный доход, кроме норм Гражданского кодекса Российской Федерации, следует руководствоваться также разъяснениями, данными пунктом 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 22.10.97 N 18.
Исходя из указанных разъяснений, реализация автозаправочными станциями горюче-смазочных материалов организациям как за наличный расчет, так и по талонам через одну и ту же топливораздаточную колонку и счетное устройство, рассматривается как розничная торговля, подпадающая под действие Федерального закона, если данный товар приобретается указанными организациями для целей обеспечения своей деятельности (не для предпринимательской деятельности).
В случае приобретения юридическими лицами горюче-смазочных материалов через автозаправочные станции для предпринимательской деятельности (для последующей перепродажи), данный вид деятельности не будет подпадать под действие законодательства о едином налоге на вмененный доход. В этом случае налогообложение предпринимательской деятельности будет осуществляться в общеустановленном порядке.
Согласно дополнению к Инструкции Госналогинспекции по Ростовской области от 29.06.99 N 16-07 "О порядке исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности" в случае оптовой и розничной реализации горюче-смазочных материалов через автозаправочные станции разделение физических показателей (ТРК) не производится.
Для исчисления налогооблагаемой базы в качестве физического показателя розничной торговли горюче-смазочными материалами через автозаправочные станции используется топливораздаточная колонка (ТРК) независимо от количества заправочных пистолетов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 20 Областного закона "О едином налоге на вмененный доход от розничной торговли горюче-смазочными материалами через автозаправочные станции" налогоплательщики, осуществляющие наряду с розничной торговлей горюче-смазочными материалами через автозаправочные станции иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, а также учет численности персонала в отношении розничной торговли горюче-смазочными материалами через автозаправочные станции и в отношении иной деятельности.
В связи с этим, если одно и то же имущество используется в процессе деятельности на основе свидетельства (розничная торговля ГСМ через АЗС) и в процессе иной деятельности (в вашем примере оптовая торговля ГСМ через АЗС), то стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество, определяется пропорционально сумме выручки от реализации горюче-смазочных материалов, полученной по оптовой торговле (иной деятельности), в общей сумме выручки от реализации горюче-смазочных материалов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 20 Областного закона "О едином налоге на вмененный доход от розничной торговли горюче-смазочными материалами через автозаправочные станции" налогоплательщики, осуществляющие наряду с розничной торговлей горюче-смазочными материалами через автозаправочные станции иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, а также учет численности персонала в отношении розничной торговли горюче-смазочными материалами через автозаправочные станции и в отношении иной деятельности.
В связи с этим, организация, занимающаяся помимо основного вида деятельности и оптовой торговлей ГСМ через АЗС при исчислении налога на реализацию горюче-смазочных материалов и социального налога, обязана вести раздельный учет выручки и стоимости приобретения реализованных ГСМ в режиме оптовой торговли, а также учет численности персонала в отношении оптовой и розничной торговли горюче-смазочными материалами.
При этом следует иметь в виду, что при исчислении НДС, налога на прибыль формирование себестоимости реализованной продукции организации, а также возмещение входного налога на добавленную стоимость может быть произведено методом распределения затрат (затраты по коммунальным услугам, по услугам связи, по аренде и другие виды затрат, относящиеся как к розничной, так и к оптовой торговле) по видам деятельности пропорционально выручке, полученной от реализации горюче-смазочных материалов в режиме оптовой и розничной торговли.
10. Вопрос: Предприятие осуществляет выездную (нестационарную) торговлю сжиженным газом. Является ли оно в данном случае плательщиком единого налога на вмененный доход?
Ответ: Предприятие будет являться плательщиком единого налога на вмененный доход в соответствии с приложением 1 к Областному закону "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 30.11.98 N 14-ЗС (с последующими изменениями и дополнениями).
11. Вопрос: Как производится расчет единого налога на вмененный доход при осуществлении одновременно на одной и той же площади оптовой и розничной торговли?
Ответ: В случае осуществления одновременно на одной и той же площади оптовой и розничной торговли, расчет суммы единого налога на вмененный доход производится пропорционально полученной выручке от оптовой и розничной торговли, для чего необходимо вести раздельный учет оптовой и розничной торговли. При этом под выручкой от реализации продукции (работ, услуг) понимается товарооборот.
Порядок ведения разграничения имущества и обязательств в целях налогообложения определяется налогоплательщиком на основании Приказа Минфина РФ от 09.12.98 г. N 60н (в ред. от 30.12.99) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/98" и оформляется организационно-распорядительным документом руководителя организации.
12. Вопрос: Предприятие осуществляет розничную и оптовую торговлю, а также осуществляет грузоперевозки. Как отражать финансовые результаты по форме N 2, вместе или раздельно?
Ответ: Предприятие, осуществляющее наряду с деятельностью, подпадающей под уплату единого налога на вмененный доход, другие виды деятельности, не подпадающие под уплату единого налога, должно представлять в налоговые органы сводный баланс, а приложение к балансу - форма N 2, представляется отдельно по видам деятельности, переведенным и не переведенным на уплату единого налога, а также вести раздельный учет доходов и расходов, отражаемых по строкам 090, 100, 120 и 130 формы N 2 "Отчет о финансовых результатах".
13. Вопрос: Подлежит ли обложению единым налогом на вмененный доход реализация конфискованных товаров на основе договора комиссии?
Ответ: В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 06.08.93 г. N 17, с изменениями и дополнениями, комиссионная торговля входит в состав розничного товарооборота. Следовательно, торговое предприятие, реализующее населению через свой магазин конфискованные товары на основании договора комиссии, будет являться плательщиком единого налога на вмененный доход.
14. Вопрос: Подлежит ли обложению единым налогом на вмененный доход торговля в киоске газетами, журналами и канцелярскими принадлежностями?
Ответ: Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (в ред. Изменений 3/96 ОКДП), утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 06.08.93 N 17, виды деятельности, связанные с предоставлением услуг и работ в специализированной розничной торговле книгами, газетами, журналами и канцелярскими принадлежностями, относятся к специализированной розничной торговле непродовольственными товарами и подлежат налогообложению согласно Областному закону от 30.11.98 N 14-ЗС "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (с последующими изменениями и дополнениями).
15. Вопрос: Подлежит ли обложению единым налогом на вмененный доход риэлтерская деятельность?
Ответ: Согласно ст. 2 Областного закона от 30.11.98 N 14-ЗС "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" в перечне видов деятельности плательщиков единого налога не указана риэлтерская деятельность. Следовательно, осуществляя риэлтерскую деятельность, предприятие не будет являться плательщиком единого налога на вмененный доход от этой деятельности.
16. Вопрос: Предприятие уплатило единый налог, но за свидетельством об уплате налога не является. Какие меры ответственности можно применить к предприятию за работу без свидетельства?
Ответ: Действующим законодательством не предусмотрены меры ответственности по вышеизложенному факту.
17. Вопрос: Какими сроками начислять единый налог, если расчет сдается в течение налогового периода, в связи с открытием новой торговой точки, и уплата предусмотрена в течение 10 дней после представления расчета?
Ответ: Согласно ст. 6 Областного закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 30.11.98 N 14-ЗС (с последующими изменениями и дополнениями) в случае начала деятельности в сферах, подпадающих под действие Областного закона, или открытия нового объекта налогообложения (например торгового павильона) в течение налогового периода, расчет представляется исходя из полных месяцев, оставшихся до конца этого периода, и уплата производится в течение 10 дней после представления расчета.
В связи с этим в случае начала деятельности или открытия нового объекта налогообложения в течение месяца расчет единого налога по этому объекту за неполный месяц налогоплательщиком не представляется и, следовательно, сумма единого налога за этот период не уплачивается.
Расчет единого налога за последующий полный месяц представляется до 1 числа этого месяца и уплата налога производится в течение 10 дней после представления расчета.
18. Вопрос: Какой порядок исчисления единого налога для предприятий, занимающихся производством хлебобулочных изделий и реализующих эти изделия через свою торговую сеть?
Ответ: В случае, если предприятие, занимающееся производством хлебобулочных изделий и реализующее эти изделия через свою торговую сеть, имеет КОД по ОКОНХ промышленное производство, то с 01.07.99 г. оно не будет являться плательщиком единого налога от реализации собственной продукции через свою торговую сеть.
19. Вопрос: Можно ли выписывать свидетельство об уплате единого налога на вмененный доход, если предприятие уплатило сумму единого налога, но имеет недоимку по пени?
Ответ: Согласно ст. 8 Областного закона от 30.11.98 N 14-ЗС "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", свидетельство выдается на период, за который налогоплательщик произвел уплату единого налога. Следовательно, если налогоплательщик произвел уплату единого налога, то инспекция обязана выписать свидетельство об уплате единого налога.
20. Вопрос: Подпадает ли под единый налог мойка автомобилей?
Ответ: В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 06.08.93 г. N 17, с изменениями и дополнениями, мойка автомобилей относится к сервисному обслуживанию (включая ремонт) автотранспортных средств, следовательно подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.
21. Вопрос: Предприятие арендует в магазине розничной торговли часть торговой площади в размере 7 кв. м. Общая торговая площадь магазина 100 кв. м (арендодателя). Для арендатора какую принимать базовую доходность - до 50 кв. м - 3795 руб., или от 50 кв. м - 3162,5 руб.?
Ответ: Согласно приложению N 1 Областного закона от 30.11.98 N 14-ЗС "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" при розничной торговле с площади до 50 кв. м применяется базовая доходность на единицу физического показателя на единицу в год - 3795 рублей.
22. Вопрос: Предприятие осуществляет два вида деятельности - розничная и оптовая торговля. Раздельный учет имущества, подлежащего налогообложению по инструкции N 33, не ведется. Согласно учетной политике по окончании каждого квартала предприятие остатки имущества распределяет по видам деятельности пропорционально товарообороту, сложившемуся за квартал, предшествующий отчетному. Правильны ли действия предприятия?
Ответ: Действия предприятия по распределению имущества правомерны.
23. Вопрос: Следует ли включать в расчет единого налога на вмененный доход на основании данных БТИ по предприятиям розничной торговли кладовые и подсобные помещения?
Ответ: Данные помещения не учитываются при расчете единого налога, если они не используются для хранения товара.
24. Вопрос: В фирменном магазине предприятия, производящего водку, реализуются покупные товары. Как определяется площадь, подпадающая под единый налог? Какой коэффициент применяется, если покупные товары - неподакцизные?
Ответ: В случае осуществления одновременно на одной и той же площади розничной торговли продукции собственного производства и покупных товаров, то расчет суммы единого налога на вмененный доход определяется пропорционально полученной выручке от розничной торговли покупных товаров и продукции собственного производства, для чего необходимо вести раздельный учет по этой реализации. При этом применяется корректирующий коэффициент, соответствующий смешанной торговле покупными товарами.
25. Вопрос: На арендованном земельном участке организация производит розничную торговлю автомобилями. Оформление документов на продажу производится в вагончике, расположенном на арендованной земле. Выставка автомобилей осуществляется на участке арендованной земли. Что является объектом налогообложения?
Ответ: Объектом обложения будет выставочная площадь, указанная в договоре аренды.
26. Вопрос: Предприятие имеет два магазина розничной торговли и точку по ремонту бытовой техники. Инвалиды составляют на предприятии 50% от общей численности работников. Размер вмененного дохода понижается на 50% от общей численности работников? Размер вмененного дохода понижается на 50% по каждому объекту или по тем объектам, где фактически работают инвалиды и составляют 50%?
Ответ: Согласно ст. 5 Областного закона от 30.11.98 N 14-ЗС "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" размер вмененного дохода для организаций понижается на 50%, если от общего числа работников инвалиды и (или) лица, участвовавшие в ликвидации последней аварии на Чернобыльской АЭС, составляют не менее 50%. При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Для правильного применения льготы необходимо учитывать, что численность работников по магазинам и точки по ремонту бытовой техники следует учитывать применительно к численности работников каждого магазина и точки по ремонту бытовой техники, а не к общей численности работников юридического лица. Соответственно производится и уменьшение вмененного дохода по каждой точке юридического лица.
Однако, если юридическое лицо является плательщиком только единого налога, и в целом по юридическому лицу инвалиды составляют не менее 50%, то льгота также предоставляется юридическому лицу, независимо от того, что по отдельным точкам указанное соотношение не соответствует.
27. Вопрос: Магазины находятся в разных районах города, а склад, снабжающий магазины, в районе, где нет магазинов. Как учитывается складская площадь при расчете единого налога?
Ответ: В данном случае уплата единого налога со складской площади производится по месту нахождения склада юридического лица.
28. Вопрос: Подпадают ли под действие областного закона медицинские учреждения, оказывающие медицинскую помощь в системе медицинского страхования и экстренную (скорую) медицинскую помощь при условии, что платные медицинские услуги физическим лицам они не оказывают?
Ответ: Медицинские учреждения, оказывающие медицинские услуги по договорам обязательного медицинского страхования с предприятиями не будут являться плательщиками единого налога на вмененный доход.
Статьей 23 Закона РФ от 28.06.91 N 1491-1 "О медицинском страховании граждан в РФ" определено понятие договора на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) как соглашение, по которому медицинские учреждения обязуются предоставлять застрахованному контингенту медицинскую помощь определенного объема и качества в конкретные сроки в рамках программ медицинского страхования.
Таким образом, медицинские учреждения, непосредственно оказывающие медицинские услуги физическим лицам в рамках программы добровольного медицинского страхования, являются плательщиками единого налога на вмененный доход.
29. Вопрос: Распространяется ли льгота, предоставленная городской Думой организации, в части уплаты единого налога на вмененный доход в бюджет города.
Ответ: Статьей 5 Областного закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 30.11.98 N 14-ЗС (с последующими изменениями и дополнениями) предусмотрены льготы по единому налогу для определенных категорий плательщиков. Указанным законом не предоставлено право местным органам власти предоставлять организациям дополнительные льготы по налогу, в том числе в части, поступающей в местные бюджеты.
30. Вопрос: С какого числа вступает в силу изменение в областной закон в части добровольного перехода на уплату единого налога общественными организациями инвалидов?
Ответ: В соответствии с Областным законом от 04.06.99 N 35-ЗС "О внесении изменений в Областной закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" общественным организациям инвалидов, их региональным и территориальным организациям, организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вклада общественных организаций инвалидов, а также предприятиям и учреждениям, единственным собственником имущества которых является общественные организации инвалидов, право добровольного перехода на уплату единого налога предоставлено с 1 июня 1999 года.
31. Вопрос: Какой порядок определения оборудованного рабочего места при исчислении единого налога на вмененный доход по оказанию бытовых услуг населению?
Ответ: В соответствии с областным законом для организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность по оказанию бытовых услуг физическим лицам, физическим показателем является оборудованное рабочее место.
Рабочее место, это пространственная зона, оснащенная необходимыми средствами, в которой совершается трудовая деятельность работников. Рабочее место предназначается для выполнения части технологического (производственного) процесса. Количество рабочих мест с оборудованием, к которому относятся рабочие места лиц, выполняющих работу по наблюдению за автоматами или работающих на машинах, станках, механизмах, определяется прямым счетом по количеству станков, агрегатов, машин, механизмов при обслуживании (по норме) каждой единицы одним работником, или на основе нормативной трудоемкости по видам работ, производственным процессам или их законченной части (рабочее место пятновыводчика, отпарщика-прессовщика, закройщика по индивидуальному пошиву одежды, обувщика по ремонту обуви, радиомеханика по обслуживанию и ремонту радио-телевизионной аппаратуры).
Оборудование общего пользования - оборудование, на котором работают исполнители с нескольких рабочих мест, считается как одно рабочее место.
Как одно рабочее место учитывается многостаночное оборудование, обслуживаемое по действующим нормам одним работником.
К рабочим местам без специального оборудования относятся рабочие места работников, выполняющих работу вручную, модельеры, художники, приемщики приемных пунктов химчистки, проката, приемщики обувных мастерских и ателье по пошиву одежды, определяющие сложность исполняемого заказа или принимающие другое участие в производственном процессе.
По нормативам численности и трудовым нормам исходя из объема работ определяется количество рабочих мест специалистов, осуществляющих ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживание (включая ремонт) автотранспортных средств.
Работники администрации, бухгалтерии и младший обслуживающий персонал в количество физических показателей не включаются.
32. Вопрос: Завод металлических изделий оказывает услуги по изготовлению металлических решеток на окна, является ли он плательщиком единого налога на вмененный доход?
Ответ: В соответствии с Областным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" предприятия, оказывающие услуги физическим лицам по ремонту и изготовлению металлических изделий, являются плательщиками единого налога. В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности указанный вид услуг отнесен по коду 9422100 к группе "Услуг в производстве готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования, предоставляемых за вознаграждение или на договорной основе". Поэтому завод от оказания этих услуг населению уплачивает единый налог с вмененного дохода, но в случае изготовления решеток юридическим лицам (деятельность, которая не подпадает под действие указанного областного закона), предприятие обязано обеспечить раздельный бухгалтерский учет по этим видам деятельности.
33. Вопрос: Что является рабочим местом в банях общего пользования?
Ответ: В банях общего пользования физическим показателем при исчислении единого налога является помывочное место.
34. Вопрос: Предприятие, осуществляющее розничную торговлю переведено на уплату единого налога с вмененного дохода с начала 2000 года. Поскольку во втором квартале осуществлялась оптовая торговля, выручку какого периода следует применять для перерасчета торговых и производственных площадей на оптовую и розничную торговлю.
Ответ: Поскольку уплата единого налога производится налогоплательщиком путем авансового платежа, определение налогооблагаемой площади при расчете единого налога по розничной торговле производится пропорционально полученной выручке, рассчитанной за налоговый период, предшествующий сдаче расчета.
В данном случае предприятие начало осуществлять оптовую торговлю во II полугодии 2000 г., поэтому в расчете единого налога за III квартал следует использовать данные I кв. 2000 г.
35. Вопрос: Филиалы УФПС реализуют товары, не относящиеся к уставной деятельности, а также иные товары, не являющиеся средствами почтовой связи. Являются ли вышеназванные филиалы плательщиками единого налога и какой физический показатель следует применить при мелкорозничной торговле?
Ответ: В соответствии со статьями 2; 18 Федерального закона "О почтовой связи" от 22.07.99 г., а также согласно разъяснению Законодательного Собрания Ростовской области от 03.08.99 г. N 01/2-193, распространение (реализация) почтовых марок, открыток, конвертов, посылочных ящиков и другой посылочной упаковки является основной прямой уставной деятельностью, осуществляемой организациями почтовой связи и не является розничной торговлей как таковой.
Исходя из содержания статьи 2 Областного закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" оказание услуг почтовой связи не подпадает под действие настоящего закона.
При реализации иных товаров, не являющихся средствами почтовой связи, органы почтовой связи будут являться плательщиками единого налога. При осуществлении мелкорозничной торговли (за исключением киоска, ларька, павильона, помещения контейнерного типа) через палатку, лоток, прилавок и т.д., физическим показателем является оборудованное рабочее место, с базовой доходностью 18150 рублей на единицу в год.
36. Вопрос: Облагаются ли разовые услуги по автотранспортным перевозкам у неспециализированных предприятий?
Ответ: Неспециализированные предприятия, осуществляющие разовые транспортные услуги, подлежат налогообложению единым налогом с вмененного дохода, при условии если численность работающих в целом по юридическому лицу не превышает 100 человек.
37. Вопрос: Как применять льготу, если предприятие уплатило единый налог путем авансового перечисления более чем за 12 месяцев?
Ответ: Сумма единого налога уменьшается на 11%, льгота выше указанного законом предела не предусмотрена.
38. Вопрос: Имеет ли право аптека отпуск медикаментов по льготным рецептам отнести к розничному товарообороту, если доля данного отпуска составляет незначительный процент (0,05%) в общем объеме товарооборота?
Ответ: Отпуск аптеками медикаментов физическим лицам по льготным рецептам облагается единым налогом на вмененный доход.
39. Вопрос: Облагается ли единым налогом на вмененный доход установка газового оборудования на легковых автомобилях?
Ответ: Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному Постановлением Госкомстата РФ от 28.06.93 г. N 163, установка на легковых автомобилях газового оборудования относится к разряду "Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств" (код 017000) и, следовательно, данный вид деятельности облагается единым налогом.
40. Вопрос: Организация оказывает компьютерные услуги (работа на компьютере). Облагаются ли единым налогом эти услуги?
Ответ: Данные услуги единым налогом на вмененный доход не облагаются.
41. Вопрос: АЗС прекратила деятельность, есть подтверждение от Госнефтеинспекции, ТРК не демонтированы. Начисляется ли в этом случае единый налог?
Ответ: Если есть заключение Госнефтеинспекции и ТРК опломбированы, единый налог не начисляется.
42. Вопрос: При оплате единого налога через СБС-АГРО платеж в бюджет не попал из-за отсутствия средств на корреспондирующем счете банка, хотя средств на расчетном счете плательщика было достаточно. Можно ли в этом случае выдать предприятию свидетельство об уплате единого налога?
Ответ: Согласно ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации от 31.07.98 г. N 146-ФЗ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Поэтому в вашем случае свидетельство должно быть выдано.
43. Вопрос: Можно ли не выдавать каждый месяц новое свидетельство, а делать запись о пролонгировании?
Ответ: По вопросу пролонгации свидетельств руководствоваться письмом Управления МНС РФ по Ростовской области от 14.02.2000 г. N 16-05-09.
44. Вопрос: Сколько рабочих мест нужно считать по медицинским услугам при проведении водительской комиссии?
Ответ: Медицинская комиссия является одним рабочим местом.
45. Вопрос: Является ли плательщиком единого налога стационарный газораспределительный участок, наполняющий баллоны сжиженным газом и реализующий их населению?
Ответ: Услуги стационарных газораспределительных станций единым налогом на вмененный доход не облагаются.
46. Вопрос: Делается ли перерасчет единого налога у лиц, работающих неполный квартал (болезнь), в сторону уменьшения?
Ответ: Перерасчет единого налога в случае заболевания работника по точке осуществления деятельности не производится.
47. Вопрос: Как считать налог на имущество, если предприятие производит окраску машин физическим и юридическим лицам на одном оборудовании?
Ответ: Если одно и то же имущество используется в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности, то стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество, определяется пропорционально сумме выручки, полученной от юридических лиц (иной деятельности), в общей сумме выручки от оказанных услуг.
48. Вопрос: Облагаются ли единым налогом платные медицинские услуги, оказываемые санэпидемстанциями?
Ответ: Если санэпидемстанции оказывают платные медицинские услуги населению, то по данным услугам они будут являться плательщиками единого налога. Приказ N 474 от 31.12.99 г. Минздрава РФ.
49. Вопрос: Предприятие арендует площади в школах, поликлиниках и больницах города для розничной торговли канцелярскими товарами и медикаментами. Какую базовую доходность применять к арендуемым площадям, как к площади, арендуемой в стационарном магазине, либо как к павильонам и оборудованным рабочим местам?
Ответ: По данным торговым точкам следует применять базовую доходность как к павильонам (если это киоски) и оборудованным рабочим местам (если это лоток, прилавок).
Заместитель Руководителя
Управления - советник
налоговой службы
Российской Федерации
I ранга
В.И.ГОРДЕЕВ